Как предприниматель нанял самозанятых вместо штатных работников и запла­тил за это 6 млн рублей

В 2023 году налоговая проверила предпринимателя, который сам производил и продавал безалкогольные напитки.

У него на предприятии было 92 сотрудника, из них 78 — самозанятые, которые помогали с разными задачами по договорам оказания услуг.

Инспекторы изучили расчеты по страховым взносам и НДФЛ, которые ИП сдал за работников за предыдущий год. После проверки они решили, что часть самозанятых фактически работает в найме, но без трудовых договоров и соответствующих взносов. ИП доначислили НДФЛ — 2,6 млн рублей, страховые взносы — 3,6 млн рублей и штрафы — 246 000 ₽. Всего — 6,4 млн рублей. С таким решением предприниматель не согласился и обратился в суд.

🙅‍♂️ Предприниматель. Не согласен с решением налоговой инспекции. Все эти люди работали как самозанятые, трудовых отношений не было. Инспекция не доказала, что они были сотрудниками, поэтому платить НДФЛ и страховые взносы я не обязан.

👨‍💼 Налоговая инспекция. Истец заменил трудовые договоры с физическими лицами на договоры гражданско-правового характера и из-за этого не заплатил НДФЛ и страховые взносы.

Многие из самозанятых раньше работали в компании, где производили напитки под тем же брендом. Они уволились, зарегистрировались как самозанятые — и в тот же день подписали договоры об оказании услуг с ИП. По сути, ничего не изменилось: те же люди выполняли ту же работу.

После окончания срока действия договоров большинство самозанятых снялись с учета. Значит, они оформились специально для работы у этого ИП. Сама идея тоже, скорее всего, принадлежала ему.

Предприниматель не объяснил, зачем массово переводил к себе самозанятых. А значит, он заключил договоры гражданско-правового характера, ГПХ, чтобы сэкономить на НДФЛ и страховых взносах. Это незаконно. Просим в иске отказать.

Многие сотрудники работали во взаимозависимой с истцом компании, которая занималась производством упакованной питьевой воды. Затем уволились, зарегистрировались как плательщики налога на профессиональный доход и заключили договоры с предпринимателем буквально в день увольнения. Но при переходе трудовые функции сотрудников не изменились, они продолжили заниматься той же работой.

После того как срок действия договоров с предпринимателем закончился, они прекратили регистрацию как самозанятые.

Компания и предприниматель — взаимозависимые лица. Они используют один и тот же сайт, товарный знак, и договора на использование товарного знака между ними нет. Некоторые работники организации выполняют задачи у индивидуального предпринимателя, но в штате ИП их нет.

Самозанятые зарегистрировались только ради договоров с ИП и работать дальше в этом статусе не собирались. Все доходы получали только от одного предпринимателя, другого заработка не было. Это говорит об их полной занятости у ИП.

Кроме того, в некоторых договорах указаны логины и пароли от приложения «Мой налог». Значит, у предпринимателя был доступ к их личным кабинетам.

По условиям договоров самозанятые выполняли задачи, характерные для трудовых отношений. Они раскладывали товар на полках, доставляли заказы на автомобиле предпринимателя, искали и сопровождали клиентов, помогали с размещением продукции в торговых точках, занимались договорами, ремонтом и обслуживанием пунктов обмена воды и вендинговых автоматов.

В договорах не было конкретного объема работ — важен был процесс, а не результат. В некоторых документах есть условия, что у исполнителя должно быть профильное образование. Людям платили ежемесячно, договоры заключали на год. Также самозанятые обязаны были соблюдать график работы, внутренние регламенты и дресс-код. Одной из работниц оплачивали отпуска и больничные. Все это говорит о том, что отношения между сторонами были трудовыми, а не гражданско-правовыми.

Налоговая инспекция вынесла решение законно: предприниматель действительно должен был нанять людей по трудовому договору, удерживать из их зарплаты НДФЛ и платить страховые взносы.

Но при расчете НДФЛ нужно вычесть сумму налога на профессиональный доход, НПД, которую заплатили самозанятые. Поэтому недоимку по НДФЛ следует уменьшить на 794 000 ₽, а штраф за его неудержание — на 20 000 ₽.

Решение суда не устроило обе стороны, они подали апелляционные жалобы.

Суд первой инстанции правильно отметил, что в договорах нет конкретного объема работ: для сторон был важен процесс труда, а не конечный результат. Такие договоры указывают на фактические трудовые отношения.

Договоры с самозанятыми заключали, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду: избежать уплаты страховых взносов и НДФЛ. В суде ИП не смог объяснить, зачем ему понадобилось оформлять эти договоры, и разумную деловую цель.

Согласны и с тем, что при расчете НДФЛ надо учесть уплату самозанятыми НПД, он сходен с НДФЛ — его платят с доходов, полученных людьми. Не важен источник поступления налога в бюджет: через работодателя — налогового агента или от работников.

Инспекция не согласилась и подала кассационную жалобу.

Налоговая инспекция должна установить реальную сумму налоговых обязательств. Нельзя доначислять больше, чем положено по закону.

Налоговая должна доначислить суммы так, как будто налогоплательщик платил честно. Самозанятые платили 6% от дохода. Бюджет не должен был получить сумму НПД, поэтому ее надо вычесть из НДФЛ. Соответственно, штраф тоже надо уменьшить пропорционально.

Налоговая инспекция с решением не согласилась и обратилась в Верховный суд.

НДФЛ и НПД — не одно и то же. Работодатель считается налоговым агентом по НДФЛ: он должен сам посчитать налог, удержать его из зарплаты сотрудника и перечислить в бюджет. Он этого не сделал, поэтому его надо оштрафовать за неисполнение обязанностей налогового агента на полную сумму.

Даже если бы сотрудники сами заплатили НДФЛ, предприниматель все равно нарушил закон: он обязан был удержать и перечислить НДФЛ как налоговый агент. Поэтому уменьшить штраф на НПД нельзя.

Кроме того, у этих налогов разные сроки уплаты. НДФЛ нужно перечислять раньше, чем НПД, поэтому бюджет получил деньги с опозданием и пострадал от этого. Нельзя изъять у бывших самозанятых уплаченный ими НПД и погасить им задолженность предпринимателя по НДФЛ. Это деньги самозанятых, они вправе распоряжаться ими сами.

Также эти налоги идут в разные бюджеты. НПД — в бюджет региона и фонда обязательного медицинского страхования, а НДФЛ — в бюджет региона и муниципалитетов.

Пересмотрите дело и исправьте ошибки.

В иске предпринимателю отказываем. Он должен заплатить в бюджет полную сумму по решению налоговой инспекции — 6,4 млн рублей.

Предпринимателю доначислили 6,4 млн рублей НДФЛ и страховых взносов: налоговая посчитала, что он фактически нанимал сотрудников, но оформлял их как самозанятых.

Уменьшить долг на 814 000 ₽, которые эти самозанятые заплатили в бюджет в виде НПД, не получилось. ИП попытался оспорить решение, но суды встали на сторону налоговой инспекции.

Компания или ИП, которые нанимают людей по трудовому или гражданско-правовому договору, обязаны платить страховые взносы и НДФЛ  . Самозанятые работают по-другому. Они платят НПД со своего дохода и не платят НДФЛ, а заказчики не удерживают с выплат в их пользу НДФЛ и не начисляют страховые взносы  .

Организации и предприниматели часто выбирают сотрудничество с самозанятыми — это проще и дешевле. Не нужно перечислять за них взносы, удерживать налоги и сдавать отчеты. Но нельзя подменять трудовые договоры с работниками гражданско-правовыми договорами с самозанятыми.

Если человек фактически работает как наемный сотрудник — без конкретного результата труда, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и в одинаковые даты получает деньги только от одного заказчика, — договор могут переквалифицировать в трудовой и доначислить НДФЛ и взносы.