США частично приостановили договор с РФ об избе­жании двойного налого­обложения. Что это значит

16 августа США приостановили ряд статей в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с Россией. Минфин США предупреждал об этом еще 17 июня 2024 года.

О полном отказе от соглашения между странами речи не идет. Ограничения коснутся только тех статей, действие которых Россия приостановила годом раньше в рамках указа президента от 8 августа 2023 года. При этом статья, которая отвечает за зачет налогов, удержанных другим государством, продолжает действовать. То есть между Россией и США по-прежнему нет двойного налогообложения  .

Но в отношении некоторых доходов льготные условия и ставки перестают действовать. Налоги по ним теперь будут рассчитываться на общих основаниях.

Расскажу, как с 16 августа облагаются налогом доходы российских налоговых резидентов от американских источников. Сколько теперь нужно платить с дивидендов, купонов и прироста капитала.

По умолчанию инвестиционный доход от американских источников категории FDAP  облагается налогом по ставке 30%, если у страны инвестора не подписано СОИДН с США или его действие приостановлено. Но это правило распространяется не на все виды дохода.

Купонный и процентный доход. Под налог 30% в отношении нерезидентов США не подпадают проценты по вкладам и категория доходов portfolio interest exemption  , если одновременно соблюдаются несколько условий:

1. Получатель дохода — иностранный инвестор, то есть у него нет резидентства США.
2. Процентный доход получен от зарегистрированных обязательств — то есть информация о владельце облигации хранится в депозитарии у профучастника. Сегодня это распространяется на все облигации, выпущенные в США. Поэтому пункт выполняется, если инвестор покупал облигации на бирже, а не инвестировал в долги частной компании.
3. Процентные выплаты не относятся к категории contingent — то есть не содержат особых требований для их выплаты, когда инвестор получает купон лишь при выполнении того или иного условия.
4. Владельцу долговой бумаги не принадлежит прямо или косвенно более 10% компании, чьи обязательства он купил.
5. Кредитором не выступает банк, чей основной бизнес связан с выдачей кредитов.
6. Процентный доход иностранного инвестора не связан с бизнесом или торговлей в США. Запрет распространяется только на бизнес в сфере торговли и не касается инвестиций на бирже.

Инвесторы из США освобождены от уплаты налога в 30% с процентного дохода по американским облигациям, если выплата купонов не привязана к каким-то особым условиям. Аналогично и иностранные инвесторы могут не платить этот налог, даже если их страна не заключила или приостановила СОИДН с США, — но только если выполняются все шесть указанных выше требований.

При этом в России налог с купонного дохода от иностранных ценных бумаг нужно платить на общих основаниях по ставке 13 или 15% — зависит от инвестиционного дохода инвестора за год.

Дивиденды. Дивидендный доход нерезидентов в США облагается налогом по ставке 30% — если особые условия не прописаны в рамках СОИДН с конкретной страной. С 16 августа 2024 года все налоговые резиденты РФ  будут платить налог с дивидендов по этой ставке. Причем неважно, через брокера какой страны покупались американские ценные бумаги.

Некоторым российским инвесторам пришлось платить 30% с дивидендов уже с начала 2024 года — то есть еще до 16 августа. Это произошло с теми, чей брокер или депозитарий утратил статус участника закона США о налогообложении иностранных счетов (FATCA). Например, от этого пострадали российские инвесторы, которые покупали американские ценные бумаги через «СПб-банк».

Есть и другие исключения. В частности, российские владельцы американских ценных бумаг REIT  платили 30% с дивидендов и до приостановки действия статей СОИДН. Своя ставка налогообложения была и остается у дивидендов от компаний в форме MLP или LP  . По этим ценным бумагам иностранные корпоративные инвесторы должны платить налог 37%, а корпоративные — 21%.

Прирост капитала. Этот доход возникает, когда продаешь ценную бумагу дороже, чем купил. Согласно старым и новым требованиям налог с него уплачивается в стране резидентства. То есть российские инвесторы должны платить этот налог в России по ставке 13 или 15%.

Нужна ли теперь форма W-8BEN? Она все еще необходима всем, кто не числится резидентом США и хочет инвестировать в американские бумаги, чтобы раскрыть свое резидентство. Если инвестор не делает этого, то к нему будет применяться штрафной налог со всех американских выплат. Он тоже составляет 30%, но будет считаться штрафом, а не налогом, поэтому зачесть его по СОИДН в России не получится — придется доплачивать 13—15% плюсом к 30%.

Что будет с обменом налоговой информацией? Статью СОИДН об обмене информацией между Россией и США не приостановила ни одна из этих стран. Но фактически автообмен между странами не действует с 2022 года, а с 2023 США официально включены в перечень стран, с которыми Россия не обменивается информацией.

Это значит, что валютные резиденты России  могут зачислять деньги на банковские счета в США лишь на строго ограниченных основаниях, которые прописаны в подпунктах 4 и 5 статьи 12 ФЗ «О валютном регулировании». В частности, можно зачислять на такие счета зарплату, выплаты по страховым договорам, социальные выплаты, возвраты за товары, проценты на остаток по счету, а также осуществлять переводы между своими счетами.

Инвестиционный доход нельзя зачислять на банковский счет в странах вне автообмена и вне ЕАЭС  . Важно, что речь именно про банковские счета. Это ограничение не касается тех, кто живет в России менее 183 дней в календарном году.

Что теперь делать, если я хочу инвестировать в американские бумаги? Российские инвесторы по-прежнему могут инвестировать в американские ценные бумаги, даже после отмены некоторых статей СОИДН с США. Но инвестору — резиденту РФ, возможно, придется скорректировать свою стратегию, если до этого он делал акцент на американские ценные бумаги с высокой дивидендной доходностью. Заменить их можно на акции с невысокими дивидендами или вообще без них, а также на облигации американских эмитентов, купонный доход по которым освобожден от уплаты налога в США.