Как платить налоги в России, если надолго уехали за границу

Допустим, вы уехали из России, чтобы пожить в другой стране, и в какой-то момент перестали быть налоговым резидентом РФ.

Возник вопрос: как платить налоги? Вариантов много — о них эта статья. Если не готовы к длительному чтению, переходите в конец статьи — к последнему блоку. Там всего-то 23 вывода.

Налоговый резидент — человек, который провел в России минимум 183 дня в течение 12 месяцев, следующих подряд. Если дней меньше, человек — нерезидент. Гражданство, включая множественное, значения не имеет. Ниже подробно рассмотрим, как считать дни.

Резидент вы или нет, важно прежде всего для НДФЛ. Налоговые резиденты и нерезиденты равны в правах и обязанностях при уплате большинства других налогов, в трудовых отношениях, при заключении сделок, погашении кредитов, для административной и уголовной ответственности.

Если нерезидент — собственник недвижимости в РФ, включая землю, он платит налог на имущество физлиц и земельный налог по тем же ставкам, что и резиденты. А если на нерезидента в России зарегистрирован автомобиль или другое средство передвижения, то он обязан вносить транспортный налог так же, как это делают резиденты.

Нерезидент — российский гражданин обязан уведомить государство о приобретении иностранного гражданства или получении вида на жительства за рубежом. От того, где находится человек в этот момент, зависят лишь сроки уведомления.

Перечислять, чем налоговые нерезиденты не отличаются от резидентов, можно бесконечно. Главное — запомнить и понять, чем отличаются: порядком уплаты НДФЛ.

Еще то, налоговый резидент человек или нет, важно, если нужно уведомить российскую ИФНС об открытии компании за рубежом. Но на этом останавливаться не будем, поскольку большинства читателей ситуация не касается и достойна отдельного разбора.

Наконец, важно не путать статус валютного резидента или нерезидента с налоговым статусом. Все граждане РФ — валютные резиденты, сколько бы времени ни жили за границей.

Однако сообщать в налоговую об открытии или закрытии зарубежного банковского или брокерского счета они должны, только если в календарном году провели в России более 183 дней. То же с отчетом о годовых оборотах по таким счетам.

Резиденты платят российский НДФЛ с доходов от источников в РФ и от зарубежных источников. Ставка — 13% для большинства доходов до 5 000 000 ₽ и 15% с превышения.

Нерезиденты уплачивают НДФЛ в РФ только с доходов от источников в России. Стандартная ставка — 30%, для дивидендов от российских компаний — 15%. Но если нерезидент трудится удаленно на российского работодателя и в его трудовом договоре зафиксирован дистанционный характер работы, такой доход облагается по той же ставке, что и для резидентов, — 13 или 15% в зависимости от суммы заработка. Это правило действует с 2024 года.

С 2025 по этим же ставкам будут платить НДФЛ еще и нерезиденты-исполнители по гражданско-правовым договорам при соблюдении ряда условий. Подробности — в конце статьи.

Теперь, когда принцип деления доходов на российские и заграничные ясен, разберем порядок уплаты НДФЛ в РФ налоговыми резидентами и нерезидентами.

Что еще об этом почитать в Т⁠—⁠Ж:

1. Оформление трудовых отношений, если работник за границей.
2. Ваня в РФ работает на ЕС: как платить налоги?
3. Как уменьшить или не платить налог при продаже имущества.
4. Как платить налоги с доходов от инвестиций.
5. Получил дивиденды, как платить налог?
6. Училась иностранкой, стала гражданкой РФ — положен ли вычет на обучение?
7. Законно ли условие договора, что исполнитель сам уплачивает НДФЛ?

Человек перестает быть налоговым нерезидентом РФ, если проводит за рубежом 183 дня или дольше в течение 12 месяцев, следующих подряд. А вот гражданство, повторюсь, может быть любым, в том числе российским или множественным.

Не важен и вид договора, по которому человек получает доход от источника в РФ. Он может быть трудовым или гражданско-правового характера — на выполнение работ или оказание услуг. Но напомню: если человек работает за границей на российскую фирму или ИП и в его трудовом договоре сказано, что работа дистанционная, даже став нерезидентом, он платит НДФЛ как резидент — по ставке 13 или 15%.

По закону статус проверяют на каждую дату выплаты доходов, а окончательно — на 31 декабря. Если в этот день человек — резидент, то для конкретного года он останется таковым навсегда. И наоборот.

День отъезда считается днем пребывания в РФ. Если вдруг решите вернуться, день приезда также засчитают как проведенный в России. А еще в дни нахождения в РФ входит время выезда за границу на срок до 6 месяцев для лечения или обучения.

По поводу последней нормы в налоговом кодексе нет конкретики. Потому трактовка зависит от местной налоговой: одни инспекторы считают, что учеба или лечение должны начаться сразу после въезда в иностранное государство. Другие смотрят на студенческую или «медицинскую» визу. Третьи разъясняют: если обучение длится, скажем, 12 месяцев, его нельзя считать краткосрочным и во время пребывания в России не выйдет зачесть ни одного месяца. Но одно точно: учеба может быть любой. Подойдут языковые курсы, школа программирования — в общем, что угодно.

183 дня не обязательно должны следовать подряд. Если человек вернулся в Россию, это не обнуляет дни его пребывания за границей, накопившиеся за 12 предыдущих месяцев. И наоборот, если он уедет за рубеж, это не спишет дни, которые он находился в России в те же 12 месяцев.

Также отсчет дней не начинается заново каждое 1 января. То есть, если, например, на 31 декабря 2023 года человек — нерезидент, 1 января 2024 года он не превратится в резидента. Это произойдет, только если он вернется и пробудет в РФ 183 дня в 12 месяцах, которые следуют подряд и какое-то время будут захватывать 2023 год.

День отбытия или прибытия обычно определяют по датам отметок российских пограничников в загранпаспорте. А если страна пребывания пускает граждан РФ по внутренним паспортам, как, например, Беларусь и Казахстан, то по датам билетов.

Посчитать, сколько вы провели за рубежом, можно в калькуляторе Т⁠—⁠Ж: укажите даты всех поездок и нажмите «Далее».

Налоговую и прочие госорганы уведомлять об отъезде и смене налогового статуса не надо. Это не предусмотрено законом. Предполагается, что налоговики узнают о статусе из справки о доходах, которую сдаст по итогам года российский работодатель, заказчик или брокер. Другой вариант — человек представит декларацию 3-НДФЛ, в которой укажет, что он резидент или нерезидент.

Уведомлять российского работодателя, заказчика или брокера налоговый кодекс тоже не обязывает. Но такое требование может быть закреплено в локальном нормативном акте работодателя, договоре ГПХ с заказчиком или брокерском договоре. И раз вы под ним подписались — надо исполнять.

Кроме того, если вы пользуетесь облаком работодателя или его удаленным рабочим столом, вычислить ваше местоположение технически несложно. После чего вас могут спросить, где вы, и придется отвечать.

С другой стороны, из-за презумпции налогового резидентства граждан РФ, о которой я расскажу чуть ниже, многие работодатели или заказчики статус сотрудника не отслеживают, даже если в его трудовом или гражданско-правовом договоре не сказано, что он работает удаленно. Платить НДФЛ 13% по стандартным правилам им проще, чем связываться со ставкой 30%.

Да и нерезидентам с российским гражданством от такого подхода хорошо: 13% дохода отдавать лучше, чем 30%, плюс формально сохраняется право на вычеты.

В итоге обе стороны договора делают вид, что после отъезда работника за рубеж ничего не поменялось. Но тогда обе же стороны рискуют. Чем именно, расскажу в конце статьи.

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность пограничной службы ФСБ делиться с налоговиками «в прямом эфире» сведениями о пересечении границы. Как сказано чуть выше, основной канал, по которому ИФНС узнают о статусе человека, — ежегодные справки о доходах, которые сдают российские работодатели и заказчики. Либо декларации 3-НДФЛ — их представляют сами люди.

В результате для граждан РФ сложилась негласная презумпция налогового резидентства: пока не доказано иное, человек с российским внутренним паспортом, в котором есть штамп о прописке в России, — резидент. Причем доказывать иное должны налоговики, а не сам потенциальный нерезидент либо его российский работодатель или заказчик.

Заподозрить смену статуса налоговая может по косвенным признакам. Скажем, человек отчитался об открытии счета за рубежом. Или со страной его пребывания налажен автоматический обмен финансовой информацией, как, например, с Израилем.

Но косвенные признаки — это не прямые доказательства. Только по ним назвать гражданина РФ нерезидентом не получится. Налоговикам надо запросить у него копию загранпаспорта, которую он может отказаться представлять со ссылкой на часть 1 статьи 51 Конституции. Или направить запрос в пограничную службу ФСБ, что требует времени.

Из-за этого госконтроль налогового статуса гражданина РФ — огромная редкость. Все держится на порядочности людей и их российских работодателей либо заказчиков.

С 2024 года неважно, какое место работы нерезидента указано в трудовом договоре с работодателем из РФ, — выплаты в любом случае считаются доходами от российского источника. Зато теперь принципиально, зафиксировано ли в договоре, что работа удаленная.

Оптимально, когда в документе прямо используется термин «дистанционная работа» из трудового кодекса. Чуть хуже, но тоже сойдет, если в договоре будет запись вроде «работник постоянно выполняет трудовые обязанности вне места нахождения работодателя».

Если нерезидент устраивается на удаленку к российскому работодателю в 2024 году, надо проследить, чтобы тот сдал в СФР подраздел 1.1 формы ЕФС-1, где в графе 6 помимо кода трудовой функции будет пометка «ДИСТ». Для этого письменно запросите копию формы — работодатель обязан выдать ее в течение трех рабочих дней. Такая отметка — гарантия, что для государства, включая налоговую, работа нерезидента дистанционная  .

Если все так, зарплата и прочие доходы нерезидента от российского работодателя облагаются по тем же ставкам, что заработки резидентов: 13% с доходов до 5 млн рублей с начала года и 15% с превышения над 5 млн рублей.

Кажется, что теперь бессмысленно сообщать работодателю о смене статуса с резидента на нерезидента, если тот не следит за этим: ставка же для дистанционного сотрудника остается прежней. Но вот примеры, когда резон есть.

Что, если нерезидент заключил трудовой договор с условием о дистанционной работе до 1 января 2024 года и документ продолжает действовать после? Тут важно, что указано местом работы в договоре:

1. если это заграница, начиная с доходов за январь 2024 года работодатель должен начать удерживать НДФЛ по ставке 13 или 15%, в то время как в 2023 году не удерживал вовсе. Значит, теперь зарплата к выдаче на руки нерезиденту уменьшится;
2. если это РФ или место четко не названо, а работодатель в курсе, что сотрудник — нерезидент, до 2024 года первый удерживал из доходов НДФЛ по ставке 30%. С января работодатель обязан автоматически перейти на ставку 13 или 15%, и выплаты сотруднику на руки заметно вырастут.

Если условия о дистанционной работе нет, независимо от того, что указано местом работы в трудовом договоре и где реально находится сотрудник-нерезидент, ставка для всех выплат в его пользу — 30%.

Как видим, в 2024 году не указывать на дистанционную работу в трудовом договоре нерезидента-удаленщика — чистое разорение: Иван с годового дохода 1 200 000 ₽ заплатит 360 000 ₽ НДФЛ.

Мало того что из доходов после смены статуса будут удерживать НДФЛ по ставке 30%, так еще из них же станут вычитать долг за месяцы до изменения статуса. За счет этого Иван из примера с августа по декабрь будет получать на руки 56 000 ₽ в месяц. Против 87 000 ₽ с января по июль.

Если работник трудится за границей, избежать такого сценария можно двумя способами:

1. Подписать допсоглашение к трудовому договору, прямо указав там, что работа дистанционная. Это снизит ставку с 30 до 13 или 15%.
2. Расторгнуть трудовой договор с российским работодателем и заключить с ним же гражданско-правовой, прописав, что нерезидент исполняет обязанности за пределами РФ. Тогда со дня заключения договора ГПХ и до конца 2024 года заказчик — бывший работодатель — не будет удерживать НДФЛ вовсе.

Но если нерезидент занят удаленно, будучи в РФ, доступен только первый способ. Увольнение с последующим приемом по договору ГПХ насторожит социальный фонд, и он может сообщить в трудинспекцию, что работодатель, вероятно, решил подменить трудовые отношения гражданско-правовыми. А это штраф — от 5000 до 10 000 ₽ для ИП и малых предприятий и от 50 000 до 100 000 ₽ для остальных компаний  .

Для гражданско-правового договора на работу за границей это неактуально: Минтруд настаивает, что только так и надо оформлять отношения с сотрудниками, которые дистанционно за рубежом оказывают услуги заказчику из РФ или выполняют для него работы. Основание: российское трудовое право в иностранном государстве не действует, а значит, трудовой договор там невозможен.

Наконец, если гражданин РФ — нерезидент работает по трудовому договору в России, ходит здесь в офис или на завод и потому в документе ни слова об удаленке, причем работодатель в курсе налогового статуса, от ставки 30% не спастись. До тех пор, пока не наберутся 183 дня пребывания в России в 12 месяцах, следующих подряд.

Работа действительно должна быть дистанционной. Превращать сотрудника российского офиса — нерезидента в мнимого удаленщика чревато для работодателя проблемами при налоговой проверке.

Если занятость реально дистанционная, на переделку трудового договора задним числом еще должен согласиться работодатель. Степень его благосклонности зависит от ситуации:

1. работодатель не следил за статусом сотрудника и после того, как тот стал нерезидентом, продолжал удерживать НДФЛ по ставке 13 или 15%;
2. работодатель знал, что сотрудник уже нерезидент, но закрыл на это глаза и тоже считал налог по ставке 13 либо 15%;
3. работодатель отслеживал статус сотрудника и, как только тот превратился в нерезидента, начал исчислять НДФЛ по ставке 30%, в том числе с выплат за месяцы с начала года, предшествовавшие месяцу смены статуса.

В первых двух ситуациях работодатель, скорее всего, пойдет на заключение допсоглашения о дистанционной работе к трудовому договору задним числом, ведь оно приведет документ к реальности. А пересчитывать НДФЛ и уточнять отчетность не придется при условии, что работодатель не предоставлял вычеты сотруднику.

В третьей ситуации сложнее: получится, что работодатель излишне удерживал НДФЛ. Надо вернуть налог сотруднику и представить уточненные 6-НДФЛ за кварталы, которые предшествуют кварталу заключения допсоглашения. Увидев там уменьшение налога к уплате и его возврат работнику, налоговая может начать задавать вопросы.

Но если работодатель заинтересован в сотруднике-нерезиденте и все равно подпишет допсоглашение задним числом, то сможет ответить на вопросы инспекции. Мол, не учел поправки, вступившие в силу в 2024 году, вот и продолжил считать НДФЛ по 30%, хотя работа дистанционная. А сейчас спохватился и исправился — все по закону.

Если работник трудоустроился в 2024 году и работодатель подал на него подраздел 1.1 ЕФС-1 без отметки «ДИСТ» в графе 6, после допсоглашения задним числом надо сдать корректирующую форму с такой отметкой.

До 25 февраля 2025 года работодатель подаст на вас справку о доходах за 2024 год, в которой укажет статус резидента. А дальше снова все зависит от того, было ли в трудовом договоре указание на дистанционную занятость.

Если да, ничего делать не нужно: ставка НДФЛ для ваших трудовых доходов не изменилась. Но при наличии зарубежного счета, о котором известно налоговой, надо быть готовым к запросу после 1 июня 2025 года насчет отчета о движении денег по счету за 2024 год. Ответьте, что на 31 декабря 2024 вы нерезидент, поэтому сдавать документ не обязаны. К ответу приложите сканы загранпаспорта или билетов, если выехали по внутреннему паспорту.

Если же в трудовом договоре работа не была обозначена как дистанционная, формально вы обязаны доплатить НДФЛ за месяцы 2024 года до увольнения по ставке 30%. Но тут снова лучше объяснить на примере с Иваном.

Если, расставшись со старым российским работодателем, вы до превращения в нерезидента устроитесь к новому, по-хорошему его тоже надо предупредить о вероятной смене статуса. А если поступаете на работу уже нерезидентом, сразу так и скажите.

И конечно, если работа позволяет, зафиксируйте в трудовом договоре, что она дистанционная. Тогда в 2024 году новый работодатель будет удерживать НДФЛ по ставке 13 или 15% с начала сотрудничества.

Условимся, что далее в статье термин работодатель подразумевает только трудовой договор, а заказчик — только гражданско-правовой.

При удаленной работе в 2024 году за границей на заказчика из РФ по договору ГПХ по-прежнему важно место ее выполнения, указанное в документе. Если там Россия, то и доход будет от источников в РФ. Если указано другое государство или написано, что все делается за рубежом, то это доход от зарубежного источника.

Продолжим разбирать ситуацию Ивана с вознаграждением гросс 100 000 ₽ в месяц. Но теперь предположим, что до вылета в Израиль 29 февраля 2024 года стороны заключили допсоглашение к договору ГПХ, указав местом выполнения работ с 1 марта заграницу.

Тогда окажется, что доходы Ивана за январь и февраль получены от источника в РФ, а с марта по декабрь — от зарубежного источника. И вот что будет с НДФЛ.

Если бы Иван и заказчик письменно условились о зарубежном месте работы позже, например в конце июля, то НДФЛ по ставке 30% облагались бы доходы с марта по июнь. Несмотря на то что работает Иван в Израиле с 1 марта.

Российский заказчик может и не изменить место работы в договоре ГПХ задним числом. Объясню почему — на том же примере с Иваном.

Впрочем, если сотрудник ценный, работодатель легко отобьется: так, мол, и так, указали в договоре, что сотрудник работает из-за границы, а НДФЛ продолжали платить как от источника в РФ, потому что спутали с дистанционной работой по трудовому договору. Теперь нашли ошибку и исправили.

Для старого заказчика вы останетесь резидентом, справку о доходах за 2024 год он сдаст с этим статусом и НДФЛ уплатит по ставке 13%. Остальное — ваша забота.

Если вернуться к примеру с Иваном, в целом ситуация с договором ГПХ будет похожа на ситуацию с трудовым договором. Доплатить НДФЛ он должен будет сам только по доходам за январь и февраль, когда в ГПД местом работы еще не была указана заграница.

Отличие одно: в справке о доходах Ивана за 2024 год заказчик не укажет заработки с марта по июль, поскольку они считаются доходами от зарубежного источника. Доплачивать НДФЛ с них Ивану не придется, декларировать — тоже.

Если потенциальный нерезидент устроен по договору ГПХ, ему доступны самозанятость и статус ИП — можно зарегистрироваться удаленно и платить 6% НПД или налога при УСН «Доходы» вместо 30% НДФЛ. Но можно не значит надо — об этом ниже.

И помните: ни у статуса самозанятого, ни у статуса ИП нет обратной силы. То есть доходы, полученные до регистрации теми и другими, облагаются НДФЛ так, как мы уже разобрали.

Но становиться ИП только ради уплаты налога в РФ — финансово убыточная затея. То же и с самозанятостью.

Мы разобрались: нерезидент вообще не должен платить в России НДФЛ с доходов от зарубежных источников. В случае с российским заказчиком в 2024 году для этого достаточно указать в договоре ГПХ место работы не в России. А если заказчик иностранный, правильное место работы будет в договоре изначально.

А вот будучи ИП на УСН или патенте платить налог в России придется со всех доходов от зарубежных источников: и когда заказчик из РФ, и когда иностранный. Получается, если вы не ИП — ничего не платите в РФ в 2024 году на законных основаниях. А если ИП — платите. Странно выбирать второй вариант.

Теперь о самозанятости. Платить в России НПД — налог на профессиональный доход — с доходов от российских заказчиков в 2024 году можно и нужно. Но и здесь есть возможность этого не делать, будучи обычным человеком — нерезидентом с правильным местом работы в договоре ГПХ.

Что до заработков самозанятого от иностранных заказчиков, то платить с них российский НПД не надо. Причина — работа выполняется за границей. Но ведь то же и с НДФЛ, когда статуса самозанятого у человека нет.

Наконец, есть еще одна проблема: на налог при УСН, патенте или НПД не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения. И если вы, к примеру, стали резидентом Армении, уплата НПД с доходов от российского заказчика не уменьшит армянский налог. Больше деталей — в конце статьи.

Так что повторю мысль: становиться в 2024 году ИП либо самозанятым после отъезда из РФ только для того, чтобы экономить на российских налогах, бессмысленно. Вы не сэкономите, а потратитесь.

Доходы самозанятых от иностранных заказчиков не облагаются российским НПД, если работа выполняется за рубежом. Если же самозанятый вносил НПД с таких заработков, можно попробовать вернуть переплату — в Т⁠—⁠Ж уже разобрали как.

Но платить в 2024 году в РФ налог при УСН, патенте или НПД без возможности зачесть его в счет уплаты налога в стране пребывания ни к чему. Лучше сняться в РФ с учета — и все, с последующих доходов отдавать что-то в российский бюджет не придется.

Самозанятым без статуса ИП прекратить регистрацию можно за пару минут через мобильное приложение «Мой налог».

ИП без возвращения в Россию можно сняться с учета удаленно через сайт ФНС или почту.

Квалифицированную электронную подпись для этого можно бесплатно получить через мобильное приложение «Госключ». Понадобится подтвержденная учетная запись на госуслугах, российский загранпаспорт с чипом — его еще называют загранпаспортом нового поколения — или подтвержденная биометрия в Единой биометрической системе, ГИС ЕБС.

Если же у вас нет ни квалифицированной подписи на токене, ни загранпаспорта с чипом, ни подтвержденной биометрии, остается почта. Заявление по форме № Р26001 о снятии ИП с учета можно заверить в ближайшем посольстве или консульстве РФ за отдельную плату. Также уплатите госпошлину — 160 ₽, сделать это можно с помощью сервиса ФНС.

Вложите в конверт с заявлением квитанцию об уплате госпошлины и отправьте в налоговую по месту регистрации в России.

Т⁠—⁠Ж уже разобрал, как быть нерезиденту с российским брокером и средствами на ИИС. Вот краткая выжимка.

Удобнее всего сообщить брокеру о смене статуса. Он сам пересчитает налог по сделкам с акциями, купонам и дивидендам российских компаний. Другой путь — подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года и пересчитать налог в ней. Подробности — в разборе.

По доходам от сделок с акциями за рубежом через иностранного брокера нерезидент родине ничего не должен. То же с дивидендами от иностранных компаний — даже когда они получены через российского брокера. Приводить сведения по таким операциям в 3-НДФЛ не нужно. Об этом Т⁠—⁠Ж тоже уже писал.

А вот если сделки с акциями зарубежных компаний нерезидент будет совершать через российского брокера, это считается доходами от источника в РФ. И брокер удержит НДФЛ по ставке 30% — при условии, что будет в курсе статуса инвестора  .

Если по итогам года, в котором вносили на ИИС деньги или фиксировали на нем прибыль, человек окажется нерезидентом, ему будут недоступны вычеты типа А и Б соответственно. Детали — в еще одной статье в ⁠Т—⁠Ж.

С 1 января 2024 года российские инвесторы могут открывать ИИС только третьего типа. Но ИИС двух первых типов, А и Б, открытые до конца 2023 года, продолжают действовать на прежних условиях. С вычетами по ИИС-3 ситуация аналогичная: вычет за тот год, в котором человек стал нерезидентом, он не получит. Как работает новый тип ИИС, подробно рассказываем в уроках бесплатного курса Учебника Т⁠—⁠Ж.

Для НДФЛ доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества в России однозначно заработок от источников в РФ, а значит, налоговая ставка — 30%. Потому, если хотите получать доход легально и не разориться на НДФЛ, нужно выбирать между заработком через доверенное лицо, договором ссуды с надежным человеком, самозанятостью и ИП.

Первые два варианта Т—⁠Ж уже разобрал. Если кратко — в этих случаях извлекать доход от сдачи имущества в аренду и платить с него налог в РФ будет ваш российский родственник или знакомый.

Уточню только, что после отъезда доверенность можно оформить в российском посольстве либо консульстве за рубежом, а затем выслать почтой. Образцы доверенностей обычно есть на сайтах зарубежных представительств РФ.

Передавать вам весь заработок или его часть родственник или знакомый может в качестве дара: денежные подарки не облагаются НДФЛ в принципе.

Но, предположим, связываться с доверенностью или договором ссуды вы не хотите. Тогда отличный вариант — самозанятость. Подробности для сдачи квартиры внаем — в другом материале Т—⁠Ж.

С ИП тоже все нормально. Герой еще одной статьи вполне успешно сдает в России квартиру, будучи ИП на УСН.

Если на 31 декабря года продажи движимого или недвижимого имущества человек — нерезидент, а минимальный срок владения объектом не истек, то в России придется заплатить 30% НДФЛ со всей вырученной суммы. Ее нельзя уменьшить на расходы по приобретению или фиксированный вычет — 1 000 000 ₽ для жилой недвижимости и 250 000 ₽ для остального имущества, включая автомобили  .

Если же минимальный срок владения — в зависимости от ситуации это 3 года либо 5 лет — закончился, нерезидент может не платить НДФЛ в РФ и не подавать декларацию. Детали — еще в одной статье Т—⁠Ж.

Все сказанное справедливо и когда нерезидент сдавал квартиру или иное имущество в аренду в статусе самозанятого. Доходы от продажи личной движимости либо недвижимости НПД не облагаются, самозанятые платят с них НДФЛ как обычные люди.

Тот же порядок обложения НДФЛ доходов от продажи жилья или автомобиля будет у нерезидента-ИП, если он не использовал имущество в предпринимательской деятельности. И даже если использовал, будучи ИП на патенте.

Предпринимателю на УСН, который задействовал имущество в бизнесе, придется заплатить с доходов от продажи «упрощенный» налог. И неважно, что он нерезидент для целей НДФЛ.

И последнее: для покупателя в России сделка с продавцом имущества, живущим за границей, может быть проблемной — и есть вероятность отказа от нее. О рисках рассказывает очередной материал Т—⁠Ж.

Если на 31 декабря человек — нерезидент, то по доходам этого года вычеты ему недоступны. Нельзя, например, возместить НДФЛ по расходам на покупку квартиры, затратам на лечение или обучение, по средствам, внесенным на ИИС, и так далее.

Но это справедливо для конкретного года и не распространяется автоматически на предыдущие и будущие годы.

Социальные, профессиональные вычеты и вычет по ИИС жестко привязаны к году расходов. И не переносятся — ни назад, ни вперед. Поэтому если на 31 декабря года оплаты человек был налоговым резидентом, то вычеты ему доступны, даже если в год подачи декларации он нерезидент. И наоборот.

Вычеты по расходам на приобретение жилья и процентам по ипотеке не привязаны к году возникновения права собственности и уплаты процентов. Их можно сдвигать вперед. А пенсионеры вправе сдвинуть и назад — на три года.

Потому важно, резидент человек или нет, только в тот год, когда он решил заявить вычет. Если нерезидент, но есть шанс стать резидентом в будущем, можно подождать — и получить вычет.

Социальные вычеты и вычеты по расходам на приобретение жилья можно получить у работодателя, не дожидаясь конца года, — по уведомлению из налоговой инспекции. Также до конца года налоговая в упрощенном порядке предоставляет вычет по средствам, внесенным на ИИС, и по затратам на покупку жилья, если банк подключен к автоматической системе обмена информацией, а с 2024 года также по расходам на лечение, обучение, спорт и ДМС.

Но если на 31 декабря этого года человек окажется нерезидентом, сэкономленный таким образом НДФЛ придется вернуть в бюджет. То же самое со стандартными вычетами на себя или детей.

Вычеты к доходам от продажи имущества в РФ до истечения минимального срока владения можно применить, только когда на 31 декабря года продажи есть статус резидента. Иначе придется заплатить 30% НДФЛ со всей выручки — даже если на момент подачи декларации за год продажи снова стать резидентом.

Справедливости ради, вероятность всего, о чем написано в этом блоке, очень низкая — из-за презумпции налогового резидентства граждан РФ, о которой я рассказал в начале статьи. Но низкая не значит нулевая. Если нарушать договор или закон, стоит хотя бы знать, чем это чревато.

За нарушение обязанности уведомить о смене статуса, закрепленной локальным нормативным актом работодателя, может последовать дисциплинарное взыскание — замечание или выговор. Если в течение года после этого человек серьезно проштрафится еще раз, например крайне некачественно выполнит работу, возможно увольнение.

Если вы заняты по договору ГПХ, который предусматривает уведомление о смене налогового статуса, поищите там же ответственность за невыполнение этой обязанности. Это может быть штраф в фиксированной сумме или в процентах от цены договора за каждый день просрочки.

Если работодатель или заказчик по незнанию исчислял и удерживал НДФЛ по правилам для резидентов и это выявила выездная налоговая проверка, то недоимку и пени взыщут с него. И выпишут штраф — 20% от взысканного налога.

Если сотрудник очень ценный и заказчик заработал на нем намного больше, чем потерял, то последствий для работника не будет. Как и если обе стороны были в курсе происходящего, но все равно пошли на уплату НДФЛ по ставке 13%.

В остальных случаях после налоговой проверки работодатель вряд ли скажет сотруднику спасибо. Взыскать с человека то, что забрали налоговики, нельзя, но есть много других способов испортить жизнь неугодному работнику. А договор ГПХ можно просто расторгнуть.

Если выездной проверки работодателя или заказчика не будет, то доплачивать НДФЛ с доходов от источников в РФ, при условии что это необходимо, — забота нерезидента. С заработка от продажи или сдачи в аренду российского имущества — тоже.

Если налоговая все-таки выяснит истинный статус человека, то последствия могут быть такими:

1. Взыскание недоимки по НДФЛ с пенями.
2. Штраф в размере 20% от недоимки, а если докажут умысел — 40%.
3. Штраф за непредставление декларации 3-НДФЛ — 5% от неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. Но не более 30% и не менее 1000 ₽.

Если долг по НДФЛ за три календарных года подряд достигнет 2 700 000 ₽, ответственность может быть уголовной: до 300 000 ₽ штрафа или лишение свободы на срок до 1 года.

Еще один вариант незаконного обогащения за счет бюджета — воспользоваться вычетами, которые нерезидентам не положены. Если это вскроется, деньги придется вернуть. В худшем случае наступит уголовная ответственность за мошенничество: до 120 000 ₽ штрафа или до 2 лет тюрьмы.

Обычно большинство государств обязывает резидентов — независимо от гражданства — платить налог с доходов по месту проживания. Как и по какой ставке это делать, нужно смотреть в законодательстве конкретной страны.

А еще найденные нормы нужно соотнести с соглашением об избежании двойного налогообложения между государством пребывания и РФ — если оно есть. Таких договоренностей у России больше 80, но, к примеру, с Грузией соглашения нет. И вполне может оказаться, что налоги, скажем, с дохода от сдачи квартиры в РФ придется платить и на родине, и в Грузии.

А вот с Арменией соглашение действует. По нему, например, резиденты республики платят налог с доходов от работы по найму или от фриланса только в Армении. Есть два варианта не платить налог еще и в РФ  :

1. если у вас трудовой договор на дистанционную работу с российским работодателем, получите в налоговом ведомстве Армении справку о статусе резидента этой страны и передайте работодателю из РФ;
2. если у вас договор ГПХ, пропишите местом работы Армению.

Также замечу, что соглашения, как правило, типовые и мало отличаются от страны к стране.

Российский НДФЛ с доходов от продажи или аренды квартиры в РФ идет в зачет армянского подоходного налога и может даже полностью обнулить его. Но будьте внимательны: соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяются на российских самозанятых и ИП на УСН либо патенте. Потому, например, уплаченный в РФ НПД не пойдет в зачет подоходного налога в Армении — и наоборот.

Сейчас действие некоторых положений соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» странами приостановлены. А с рядом государств договоренности отменили полностью. Все подробности — в материале Т⁠—⁠Ж.

Я уже говорил в начале, что с 2024 года в случае с трудовым договором с работодателем из РФ важно только то, указана ли работа в договоре как дистанционная. Если да, доходы облагают НДФЛ по ставке 13 или 15%.

А с 2025 схожий порядок будет действовать и для вознаграждения по ГПД дистанционного исполнителя. Оно будет считаться полученным от источников в РФ и облагаться НДФЛ 13 или 15% при выполнении хотя бы одного из условий:

1. Исполнитель — резидент РФ.
2. Доходы исполнителя поступают на счет в российском банке.
3. Выплаты приходят от российских организаций, ИП либо обособленных подразделений иностранных компаний в РФ.

Во всех ситуациях неважно, где находится исполнитель и какое место работы указано в договоре. А в случаях 2 и 3 не играет роли и статус — резидент или нерезидент.

Рассмотрим, что будет. И снова на примере с Иваном.

И последнее о поправках: они не затронут доходы нерезидентов РФ от зарубежных заказчиков и иностранных работодателей. Платить с них российский НДФЛ по-прежнему не придется.

1. Налоговый нерезидент — человек, который провел в РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Окончательно статус фиксируется на 31 декабря — и для этого года больше не меняется.
2. Статус резидента/нерезидента не зависит от гражданства, включая множественное, и от типа договора, по которому человек работает на российского заказчика: трудового или ГПХ.
3. Налоговый резидент вы или нет, важно только для НДФЛ и для уведомления налоговой об открытии компании за рубежом. Налог на имущество физлиц, транспортный, земельный налог нерезиденты платят в том же порядке, что и резиденты.
4. Налоговый резидент и валютный резидент — разные понятия. Все граждане РФ — валютные резиденты, где бы они ни находились. Но при этом они должны сообщать в российскую налоговую об открытии и закрытии банковских либо брокерских счетов за рубежом, только если на момент события пробыли в РФ более 183 дней в календарном году.
5. Статус налогового нерезидента не освобождает гражданина РФ от обязанности уведомлять российское МВД о получении иностранного гражданства или вида на жительство в другой стране.
6. Закон не обязывает гражданина РФ сообщать государству о том, что его статус изменился. Налоговая не отслеживает это автоматически, но может заподозрить нерезидентство по косвенным признакам: например, по данным о зарубежных счетах человека. Информацию о них она может получить от него самого либо в рамках автоматического обмена финансовыми сведениями со страной пребывания потенциального нерезидента.
7. Обязанность уведомить российского работодателя или заказчика об отъезде и изменении статуса может быть закреплена договором — трудовым либо ГПХ. В первом случае за неуведомление может последовать дисциплинарное взыскание, во втором — санкции, установленные в договоре.
8. Резиденты платят российский НДФЛ с доходов от источников в РФ и зарубежных источников. Стандартная ставка — 13% с доходов до 5 000 000 ₽ в год и 15% с превышения. Доступны налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, по операциям с ИИС.
9. Нерезиденты вносят НДФЛ с доходов от источников в РФ по ставке 30%, с дивидендов российских компаний — 15%. Никакие вычеты нерезидентам не предоставляют.
10. С 2024 года выплаты нерезиденту по трудовому договору с российским работодателем с условием о дистанционной работе облагают НДФЛ по ставке 13 или 15%. Какое место работы указано в договоре — РФ или зарубежье, — больше не важно.
11. В 2024 году обложение выплат нерезиденту НДФЛ по договору ГПХ с российским заказчиком по-прежнему зависит от места работы в документе. Если там иностранное государство или написано, что человек выполняет работу вне РФ, заказчик не будет удерживать налог из выплат. Иначе — будет, причем по ставке 30%, даже когда из договора вытекает, что занятость дистанционная.
12. Если человек разорвал отношения с российским заказчиком по договору ГПХ без упоминания работы за рубежом до превращения в нерезидента, до 30 апреля следующего года он обязан представить декларацию 3-НДФЛ, в которой должен сам пересчитать налог по ставке 30% без вычетов. Заплатить получившуюся сумму надо до 15 июля того же года, не дожидаясь напоминаний от налоговой. Для трудового договора это справедливо, только если в нем не было указано, что работа дистанционная, а вот место ее выполнения по договору роли не играет.
13. Регистрация ИП или самозанятости после отъезда из России не спасет нерезидента от пересчета НДФЛ по ставке 30% с доходов, полученных с января по месяц изменения места работы в договоре с российским заказчиком по договору ГПХ. Кроме того, самозанятые продолжают платить НДФЛ с доходов от текущего российского работодателя — или бывшего, с которым расстались менее двух лет назад.
14. В 2024 году нерезидентам бессмысленно платить в России НПД, налог при УСН или патенте с заработков от заказчиков из РФ, если место работы в договоре ГПХ — зарубежье. Еще более бессмысленно платить эти налоги с доходов от иностранных заказчиков. Если очень хочется — платите, российский бюджет скажет спасибо. Но помните: вычесть эти суммы из налога с доходов, который придется платить в стране пребывания, нельзя.
15. Нерезиденту лучше уведомить российского брокера об изменении статуса, тогда тот сам пересчитает НДФЛ. Если не уведомили, надо подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года, в которой исчислить налог по правилам для нерезидентов, и доплатить. С доходов от сделок с акциями через зарубежного брокера нерезиденты не платят НДФЛ в РФ. Не платят они его и с дивидендов иностранных компаний, даже когда брокер российский.
16. По умолчанию доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества в РФ облагаются по ставке 30%, а отчитываться в большинстве случаев придется самостоятельно. Избежать этого можно, если сдачей в аренду будет заниматься доверенный человек — резидент РФ. Два других варианта — самозанятость либо ИП на УСН или патенте.
17. Если нерезидент продал в РФ имущество ранее минимального срока владения, придется подать декларацию по итогам года продажи и заплатить НДФЛ по ставке 30% со всей вырученной суммы. Законно с этим поделать ничего нельзя.
18. Если на 31 декабря человек — нерезидент, он не может получить социальные вычеты по расходам этого года на обучение, лечение или фитнес. Такая же ситуация с вычетом за пополнение ИИС и профессиональным вычетом. Однако если в год оплаты расходов есть статус резидента, а в следующий — нет, то человек вправе подать декларацию за год оплаты и получить вычет.
19. Вычет по расходам на приобретение жилья или ипотечным процентам не привязан к году возникновения права собственности либо уплаты процентов. Главное — быть резидентом в том году, из доходов которого вы хотите получить вычет. Например, в 2022 году вы резидент и купили квартиру. В 2023 вы нерезидент, а в 2024 — снова резидент. Вы можете получить вычет по доходам 2022 года, подав декларацию в 2023. Или по доходам 2024, представив декларацию в 2025. Но по доходам 2023 года вычет навсегда недоступен.
20. Если до дня изменения статуса с резидента на нерезидента человек успел получить стандартные, социальные или имущественные вычеты через работодателя, то придется вернуть сэкономленный НДФЛ в бюджет. Если имущественный вычет или вычет за ИИС до конца года в упрощенном порядке предоставила налоговая — то же самое.
21. Если нерезидент скроет статус и заплатит НДФЛ по правилам для резидентов, он рискует потерять до 70% суммы налога на штрафах от ИФНС: 40% за умышленную неуплату и 30% за непредставление декларации. Также придется погасить недоимку с пенями. Незаконно полученные вычеты нужно обнулить, вернув деньги в бюджет, иначе можно стать фигурантом уголовного дела за мошенничество. Пока все перечисленное — огромная редкость, но кто знает, что будет дальше.
22. Перестав быть резидентом РФ, человек наверняка приобретет статус резидента в стране пребывания. И должен будет платить налоги по ее правилам — с учетом соглашений об избежании двойного налогообложения.
23. С 2025 года доходы исполнителей-нерезидентов от заказчиков из РФ будут считаться российскими независимо от места выполнения дистанционной работы, указанной в договоре ГПХ. Но ставка НДФЛ с таких доходов будет как для резидентов — 13 или 15%.