Общая система налогообложения для ИП

Общая система, или ОСН, — система налогообложения, при которой ИП должен платить НДС, НДФЛ, налог на имущество и другие налоги.

Это одна из самых сложных систем налогообложения — для работы точно нужен бухгалтер. В теме много нюансов, но мы расскажем самое главное и сильно упростим.

Общая система действует для всех по умолчанию. Если при регистрации не подать заявление о переходе на упрощенку, автоматизированную упрощенку, единый сельхозналог или налог на профессиональный доход, налоговая автоматически зарегистрирует ИП на ОСН.

Бывает, что у ИП нет выбора и он может работать только на ОСН. Вот эти условия:

1. Доход за календарный год, первый квартал, полугодие или первые девять месяцев календарного года превышает 265,8 млн рублей.
2. Остаточная стоимость основных средств ИП больше 150 млн рублей. Однако учитывают только имущество, которое при покупке стоило 100 000 ₽ и выше.
3. Работает более 130 сотрудников.
4. ИП собирается производить ювелирные изделия или торговать ими.

Если ИП, кроме сферы сельхозпроизводства, подпадает хотя бы под один пункт, то общий режим — единственный вариант. При этом ОСН можно совмещать с патентной системой налогообложения. Но там тоже есть ограничения, и все-таки основной системой останется общая.

Налоги ИП на ОСН:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС).
2. Налог на имущество.
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
4. Земельный и транспортный налоги.
5. Страховые взносы за себя.
6. Платежи за сотрудников: НДФЛ с зарплат, отпускных и больничных, взносы на социальное страхование и травматизм.

Если ИП работает один — он платит страховые взносы и налоги только за себя; если нанимает сотрудников — за себя и за них.

Все налоги и сборы, кроме взносов на травматизм, входят в состав единого налогового платежа — ЕНП. Их можно платить одной суммой в бюджет, но на авансы по НДФЛ, а также взносы и НДФЛ с выплат работникам нужно подавать уведомления по ЕНП, чтобы налоговая инспекция знала, какая сумма к какому налогу или взносу относится.

Уведомления по ЕНП нужны:

1. По НДФЛ за работников с января по ноябрь — одно или два уведомления в месяц в зависимости от сроков выплаты зарплаты, в декабре — два или три уведомления.
2. По страховым взносам по единому тарифу — в феврале, марте, мае, июне, августе, сентябре, ноябре и декабре.
3. По НДФЛ с доходов самого ИП — подают в апреле, июле и октябре.

В уведомлении указывают КБК налога или взноса, на который надо зачислить деньги, период, за который он начислен, и сумму.

Если сроки подачи уведомлений по нескольким налогам совпадают, можно сдать одно. Например, в уведомление за апрель включить НДФЛ за работников за период с 23 марта по 22 апреля и НДФЛ с доходов самого ИП за первый квартал.

НДС начисляют на стоимость проданных ИП товаров, услуг и работ.

У НДС три основные ставки — 0%, 10% и 20%:

• 20% — для большинства продаж;
• 10% — для некоторых продуктов питания и детских товаров;
• 0% — для товаров на экспорт и сопутствующих экспорту услуг, гостиничной деятельности.

Когда предприниматель продает товары, работы или услуги, он включает исходящий НДС в цену. Когда он что-то покупает, может принять входящий НДС к вычету. Бывает еще восстановленный НДС — это когда государство требует уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Например, если ИП сменил режим налогообложения или получил освобождение от НДС. Но это тема для отдельной статьи.

Еще НДС платят с авансов. Если предприниматель заплатил аванс за товары или услуги поставщика на общей системе, в сумму аванса входит НДС по расчетной ставке — 10/110 или 20/120. ИП может принять этот налог к вычету, а потом, когда получит товар, работу или услугу, НДС с аванса надо восстановить.

Если ИП на общей системе получает аванс от покупателя, он должен начислить НДС — тоже по расчетной ставке 10/110 или 20/120. Когда он отгрузит товар, выполнит работу или окажет услугу, начисленный НДС с аванса можно будет принять к вычету.

Рассмотрим пример с входящим и исходящим НДС.

Сумму НДС за квартал делят на три части и платят равными долями каждый месяц следующего квартала не позже 28-го числа. В текущем квартале уплачивается НДС за предыдущий.

Например, второй квартал начинается 1 апреля.

В апреле платят первую часть НДС за первый квартал, в мае — вторую, в июне — третью.

НДС для уплаты в бюджет рассчитывают так:

Это очень упрощенная схема расчета НДС — есть много нюансов. Например, НДС еще платят при импорте товаров, но это тема для отдельной статьи.

Бывает так, что ИП приходится работать на ОСН, но он не хочет платить НДС, а перейти на спецрежим нельзя или невыгодно. Тогда можно получить освобождение от этого налога: не начислять его, не выставлять покупателям и не платить в бюджет.

Вот условия для освобождения от НДС.

Выручка ИП за последние три календарных месяца до 2 млн рублей. Выручку считают не за квартал, а именно за три последних месяца. Например, чтобы не платить НДС с 1 июня, берут выручку с марта по май, с 1 июля — выручку с апреля по июнь. Учитывают только те операции, которые облагаются НДС.

ИП подал уведомление об освобождении и подтверждающие документы: выписку из книги учета доходов и расходов и книги продаж.

Освобождение действует с 1-го числа того месяца, в котором ИП подал уведомление, при условии, что его отправили до 20-го числа этого месяца. Через 12 месяцев его нужно продлить. Отказаться от освобождения раньше, чем через 12 месяцев, нельзя. Все это время, пока действует освобождение, не нужно сдавать декларации и платить налог. Но надо следить, чтобы выручка за любые три месяца не превысила 2 млн рублей, иначе право на освобождение будет утрачено.

Этот налог ИП платит со стоимости недвижимого имущества в собственности по данным ЕГРН, которое используется в предпринимательской деятельности, кроме земельных участков. Для предпринимателя это может быть офисное помещение, магазин или склад. ИП, как и люди без такого статуса, платит налог на имущество по уведомлению из налоговой. Самому рассчитывать налог не нужно.

Ставки по налогу на имущество физлиц устанавливают местные власти в пределах базовых ставок из налогового кодекса. Например, по офисным и торговым помещениям максимальная ставка 2%. Для жилья, гаражей и прочих объектов недвижимости действуют другие ограничения по ставкам.

Налог за текущий год платят до 1 декабря следующего. Например, сумму за 2023 год нужно уплатить до 2 декабря 2024, так как 1 декабря — воскресенье. Срок уплаты одинаковый для всех регионов.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц. В случае с ИП этим налогом облагаются доходы от предпринимательской деятельности. Ставка НДФЛ у ИП зависит от суммы полученного дохода:

1. если доход за год меньше или равен 5 000 000 ₽ — 13%;
2. если доход больше 5 000 000 ₽ за год — 650 000 ₽ плюс 15% с суммы превышения.

ИП на ОСН может использовать налоговые вычеты: например, профессиональный, имущественный, стандартный, социальный. Доход для ставок 13% и 15% определяют за минусом этих вычетов.

Главный вычет ИП на общей системе — профессиональный. Это сумма расходов на ведение бизнеса, которую вычитают из доходов, чтобы законно сэкономить на налоге. НДФЛ нужно платить не со всей суммы дохода, а только с прибыли.

Если документов на расходы нет, ИП все равно может получить профессиональный вычет — 20% от суммы доходов, независимо от того, как было на самом деле.

Кроме профессионального вычета ИП может использовать вычеты на покупку жилья, на детей, лечение, образование или фитнес. Так можно делать только на общей системе, а на спецрежимах — нет. Если ИП купит квартиру, он может уменьшить доходы от бизнеса на ее стоимость и не платить НДФЛ. Условия для вычета будут такими же, как для человека без статуса ИП.

В течение года ИП вносит квартальные авансовые платежи по НДФЛ — три раза не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. А до 15 июля следующего года — НДФЛ за истекший год с зачетом авансов. Считают все это по хитрой схеме.

Сроки и формулы подсчета авансовых платежей по НДФЛ за текущий год.

Первый квартал:

Полугодие:

Девять месяцев:

Год:

Если же налоговая база за полугодие, девять месяцев или год превысит 5 000 000 ₽, то формула подсчета становится еще хитрее:

Поясним на примере.

Авансовый платеж за полугодие зачисляется на разные КБК, которые надо указать в уведомлении о ЕНП:

1. Часть, рассчитанную по ставке 15%, — на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.
2. Часть, рассчитанную по ставке 13%, — на КБК 182 1 01 02020 01 1000 110.

Эти налоги ИП платят как обычные люди, если есть земельный участок в собственности или долгосрочном пользовании и транспорт. Суммы считает налоговая инспекция. Заплатить нужно до 1 декабря следующего года по уведомлению.

Страховые взносы ИП платит в налоговую, а они идут на медицинское и пенсионное страхование: ОМС и ОПС. Взносы делятся на фиксированные и дополнительные.

Фиксированные — для всех предпринимателей, кроме самозанятых и ИП на автоматизированной упрощенной системе налогообложения, АУСН. Сумма за 2024 год — 49 500 ₽ без разделения на виды взносов. Взносы за текущий год платят не позднее 31 декабря этого же года. Но в 2024 году 31 декабря — это выходной день, поэтому крайний срок уплаты переносится на первый рабочий день 2025 года.

Дополнительные — 1% с прибыли свыше 300 000 ₽. ИП на ОСН считают допвзносы с положительной разницы между доходами и профессиональными вычетами — расходами. Уменьшить доходы на другие вычеты нельзя.

Дополнительные взносы платят до 1 июля следующего года. Сумму взносов можно внести за один раз, разбить по кварталам или даже месяцам. Главное — выплатить все в срок.

ИП на ОСН обязаны платить страховые взносы, даже когда не ведут бизнес и не получают доходы. Но есть и исключения. Например, можно не платить взносы во время военной службы, ухода за родственником старше 80 лет, человеком с инвалидностью первой группы или ребенком с инвалидностью.

В этот период ИП не должен вести бизнес и получать доходы и обязан подать в налоговую заявление об освобождении.

Если предприниматель нанимает сотрудников, он платит за них страховые взносы и удерживает из их зарплат НДФЛ.

НДФЛ. Это 13% или 15%. 15% платят, если сумма доходов за год более 5 000 000 ₽. НДФЛ за сотрудников начисляют с зарплат, отпускных и больничных, премий. ИП выступает как налоговый агент: сам исчисляет НДФЛ с дохода сотрудников, удерживает эту сумму из зарплаты и перечисляет ее в бюджет.

В 2024 году НДФЛ платят в одни и те же сроки независимо от того, что начислили работнику — зарплату, больничные или отпускные. НДФЛ, удержанный с выплат с 1-го до 22-го числа текущего месяца, платят до 28-го числа того же месяца. НДФЛ, удержанный с выплат с 23-го числа до конца месяца, платят до 5-го числа следующего месяца. Исключение: НДФЛ с выплат с 23 по 31 декабря платят в последний рабочий день года.

Страховые взносы. ИП платит взносы за сотрудников за свой счет: из зарплаты их не удерживают. Эти суммы включают в состав профессионального вычета, чтобы уменьшить начисленный НДФЛ.

В 2024 году страховые взносы платят по единому тарифу — 30%. Налоговая сама делит эти взносы по видам страхования: пенсионное, медицинское, социальное.

Действует единая предельная база для страховых взносов — 2 225 000 ₽. Если человеку в год начислено больше, страховые взносы свыше этой суммы начисляют по тарифу 15,1%.

Если ИП в реестре МСП, часть зарплаты свыше МРОТ облагают по ставке 15%, в пределах МРОТ — по ставке 30%.

Тарифы взносов на травматизм за сотрудников для всех ИП одинаковые — 0,2—8,5% в зависимости от степени риска на рабочем месте.

Страховые взносы на травматизм за текущий месяц перечисляют в СФР не позже 15-го числа следующего. Например, взносы за июнь платят до 15 июля.

ИП должен сдать две декларации: по НДС и 3-НДФЛ.

Декларация по НДС. Ее подают раз в квартал. В текущем квартале сдают отчетность за предыдущий. Если облагаемых операций в квартале не было, сдают нулевую декларацию. Декларацию по НДС не подают, если получили освобождение.

Срок — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если 25-е число — выходной или праздник, последний день для подачи декларации переносится на следующий рабочий день.

Декларацию по НДС сдают только в электронной форме через оператора. Если сдать на бумаге, то налоговая выпишет штраф: такая декларация не считается представленной.

3-НДФЛ. Эту декларацию обязательно заполняют все ИП на ОСН. В ней указывают доходы ИП и вычеты: профессиональные, по расходам на лечение, обучение или фитнес, на детей. 3-НДФЛ за текущий год нужно подать до 30 апреля следующего, в 2024 году — до 2 мая, так как 30 апреля и 1 мая — выходные дни.

Подавать декларацию можно на бумаге, в электронном виде через оператора или на сайте ФНС. Но если у ИП более 100 работников, то сдавать нужно только электронную декларацию. За просрочку оштрафуют.

В КУДиР учитывают все операции ИП: продали товар, закупили материалы или новый компьютер. Все записи подтверждают документами. Книга должна быть, даже если ИП приостановил деятельность.

КУДиР ведут в бумажном или электронном виде. Можно заполнять книгу вручную или пользоваться сервисами онлайн-бухгалтерии. Электронную версию распечатывают в конце года, прошивают и нумеруют. Затем ИП заверяет книгу своей подписью и печатью, если она есть.

Данные из книги учета налоговая может потребовать при проверке. Если обнаружит, что книги нет, ИП получит штраф 10 или 30 тысяч рублей. Каждый год заводят новую КУДиР.

Книга покупок — форма отчетности, где учитывают счета-фактуры на покупку товаров, работ и услуг. В книге продаж фиксируют счета-фактуры, выставленные контрагентам в квартале.

Обе книги нужны, чтобы налоговая могла контролировать, правильно ли заполнена декларация по НДС. Книги покупок и продаж заполняют все плательщики НДС, включая тех, кто получил освобождение от НДС.

Как и КУДиР, книгу покупок и продаж ведут в бумажном или электронном виде. Сведения из книги покупок и книги продаж по каждому зарегистрированному счету-фактуре входят в декларацию по НДС, которую сдают только электронно. Это значит, что бумажную книгу все равно придется продублировать в электронном виде. В конце налогового периода бумажные книги продаж и покупок нужно распечатать, прошить и пронумеровать страницы.

Электронную версию книг продаж и покупок можно не распечатывать и не подписывать заранее. Если налоговая потребует представить книги продаж и покупок, тогда ИП должен отправить их в ИФНС в электронном виде, подписав своей усиленной квалифицированной электронной подписью.

ИП должен отправлять отчетность за сотрудников в налоговую, Социальный фонд России — СФР.

В налоговую отправляют:

1. Расчет по страховым взносам.
2. Персонифицированные сведения о физических лицах.
3. 6-НДФЛ. В состав годовой формы входят справки о доходах работников.

Если ИП начисляет выплаты больше чем 10 людям, все отчеты нужно сдавать только в электронном виде.

Расчет по страховым взносам — отчет о страховых взносах по единому тарифу, которые начислили за сотрудников, кроме взносов на травматизм. Здесь же указывают среднесписочную численность работников.

Персонифицированные сведения о физических лицах, ПСФЛ, — отчет о работниках и выплатах в их пользу. Сведения сдают в январе, феврале, апреле, мае, июле, августе, октябре и ноябре — до 25-го числа следующего месяца. По каждому работнику указывают ФИО, ИНН, СНИЛС и сумму начислений.

Приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ — справки по каждому человеку, получившему от ИП доходы в истекшем году. Справки нужно подать в составе расчета 6-НДФЛ за год не позднее 25 февраля следующего года. В течение года, за первый квартал, полугодие и девять месяцев справки сдавать не надо.

В справках в составе годового расчета подают сведения на всех людей, получивших доходы, даже если не было возможности удержать с них налог. Например, если ИП провел розыгрыш в соцсетях и вручил победителю смартфон.

6-НДФЛ — отчет с доходами всех сотрудников и начисленным НДФЛ. Разделы 1 и 2 расчета не детализируют по каждому человеку — это общие сведения по ИП в целом. Внутри года подается раз в квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. А по итогам года — до 25 февраля следующего года.

В СФР отправляют отчет по форме ЕФС-1. Эту форму сдают в разные сроки и с разным составом — в зависимости от причины сдачи:

1. При приеме на работу или увольнении работника, приостановлении или возобновлении трудового договора, заключении или расторжении договора ГПХ с физлицом сдают подраздел 1.1 формы ЕФС-1, не позднее рабочего дня, следующего за днем кадрового события.
2. При подаче заявления о выборе электронной трудовой книжки или переводе на другую постоянную или дистанционную работу подраздел 1.1 ЕФС-1, сдают не позднее 25-го числа следующего месяца.
3. О взносах на травматизм отчитываются разделом 2 формы ЕФС-1, — ежеквартально, не позднее 25 января, 25 апреля, 25 июля и 25 октября.
4. Раз в год, не позднее 25 января, подают подраздел 1.2 ЕФС-1, со сведениями о стаже работников определенных категорий.

ИП не обязаны вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность: они не составляют бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. Достаточно Книги учета доходов и расходов и книг покупок и продаж.

ИП могут перейти с упрощенки на общую систему добровольно или если потеряли право на УСН.

Добровольный переход. Например, если все его поставщики ИП работают на ОСН.

Добровольно перейти с упрощенной системы на общую можно только с начала нового календарного года. Сообщите в налоговую о переходе до 15 января года, с которого планируете работать на ОСН. После уведомления нужно сдать отчетность по УСН за предыдущий год — и все, можно работать по-новому.

Вынужденный переход. Иногда ИП теряют право на УСН — например, если число сотрудников превысило 130 человек. Переходить вынужденно невыгодно. Налоговая будет считать, что ИП работает на ОСН с начала квартала, в котором произошло нарушение условий спецрежима. ИП заплатит налоги за весь квартал, как будто работал на ОСН.

Сообщение об утрате права на применение УСН подают не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором не выполнено условие для спецрежима. Декларацию по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором потеряли право на УСН. Наняли 131-го сотрудника 16 января, средняя численность за первый квартал — 131 человек — сообщите в налоговую о переходе до 15 апреля, а декларацию подайте до 25 апреля.

АУСН — экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса. Его тестируют в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях, республике Татарстан.

Переход на АУСН добровольный, но есть ограничения по количеству сотрудников, доходам и сферам деятельности. Например, средняя численность работников в месяц — до пяти человек, а годовые доходы бизнеса — максимум 60 млн рублей.

Если ИП теряет право на АУСН, он возвращается на общий режим налогообложения. Чтобы не платить налоги на общем режиме, можно в течение 30 дней перейти на УСН или ЕСХН — для этого надо подать уведомление в налоговую инспекцию.

Налоги на другом режиме налогообложения считают с даты потери права на АУСН.

Налог на профессиональный доход, или НПД, — это специальный налоговый режим для людей, которые работают на себя и без сотрудников.

Самозанятым может быть и ИП, если он соблюдает условия этого режима налогообложения. Чтобы перейти на НПД, ИП регистрируется в приложении «Мой налог», там учитывает доходы и формирует чеки для клиентов. От НПД можно отказаться добровольно — для этого надо сняться с учета в приложении. Еще ИП может потерять право на НПД, например, если его доход с начала года превысит 2,4 млн.

После добровольного отказа или утраты права на НПД ИП может перейти на УСН или патент, если подходит под условия этих режимов. Если никаких заявлений не подавать, ИП автоматически переведут на общую систему. ОСН применяют с момента отказа от НПД или с момента потери права на него.

Бывают ситуации, когда налоговая аннулирует регистрацию плательщика НПД — тогда ОСН применяют ко всем доходам с самого начала бизнеса.

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. Чтобы добровольно перейти с него на общую систему, налоговую уведомляют до 15 января года, с которого планируют применять ОСН.

ИП на ЕСХН вынужденно переходит на общую систему в двух случаях:

1. Потерял статус сельскохозяйственного товаропроизводителя или совсем перестал вести соответствующий вид деятельности.
2. Доля доходов от продажи сельскохозяйственной продукции с начала года — менее 70%.

При вынужденном переходе ИП выплачивает налоги по ОСН за весь год, в котором произошло нарушение условий.

Общий режим можно совмещать с патентом. Не получится совмещать с сельскохозяйственным налогом, НПД, АУСН и упрощенкой. При совмещении все обязательства, имущество и операции учитывают отдельно.

ОСН — самый сложный, дорогой и трудоемкий режим налогообложения. Обычно его применяют ИП, которые не могут или не хотят перейти на другие системы налогообложения.

Из минусов — высокая налоговая нагрузка. ИП на ОСН платит государству все общие налоги. Самому вести учет вряд ли получится — придется тратиться на бухгалтера.

Но есть и преимущества: можно вести почти любой бизнес, нет ограничений по доходам и количеству сотрудников. Удобно работать с ИП и компаниями на таком же режиме, так как они могут принять НДС к вычету. Для многих контрагентов это принципиальное условие: или выставляйте НДС, или снижайте цену.

Кроме того, ОСН — единственный режим для ИП, который позволяет получить имущественные и социальные вычеты. Иногда только ради этого стоит временно перейти на общий режим, чтобы сэкономить на налогах.