Внутригрупповые услуги: как доказать налоговым органам, что затраты можно учесть в расходах

Появление международных групп компаний привело к практике экономии налогов через нерыночное назначение цены товаров и услуг для своих компаний внутри группы. Например, повысив цены на услуги для дочерних компаний в государствах с высокими ставками налогов, можно перераспределить поток денег в пользу головной компании и сэкономить на оплате налогов в дочерних компаниях.

Также есть фактор вывода денег из страны через завышение или занижение платы за услуги и товары по сравнению с рыночным уровнем цен.

Таким образом, для государства есть сразу два негативных фактора:

1. снижение поступления налогов,
2. вывод денег из страны.

Во многих странах мира предпринимаются меры по борьбе с несправедливым нерыночным перераспределением налогов между государствами. Налоговые органы пристально отслеживают такие сделки, поскольку заинтересованы в пополнении доходов своего государства.

Для этого в налоговое законодательство добавлены нормы об обязанности групп компаний отчитываться по сделкам внутри группы. Цель — сделать прозрачными для государства взаимоотношения внутри групп компаний: какие товары и услуги кто и кому продает, по какой цене.

По товарам, роялти и займам легко доказать факт их существования. А по услугам это сложнее ввиду нематериальной природы услуг. Это порождает сомнения у налогового органа и повышенные налоговые риски у компаний по услугам.

Цель налогового менеджера — снизить налоговые риски компании. Для снижения налоговых рисков нужно собрать документы и информацию, которые помогут доказать налоговым органам, что компания получает из группы реальные услуги по справедливым рыночным ценам.

Предлагаю взглянуть на контролируемую сделку глазами налоговой инспекции. Это поможет подготовиться к их запросам подтверждающих документов и информации о сделке. Налоговая инспекция, при проверке компании, предпринимает следующие шаги.

Налоговый орган хочет узнать действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись. Или они нарисованы только на бумаге.

Внимание! Бухгалтерские и платежные документы не являются доказательством реальности оказания услуг, они просто нужны для учета, но сами по себе ничего не доказывают. Стороны сделки могли договориться и нарисовать что угодно в документах по продаже товаров и услуг.

Доказательствами реальности услуг могут быть документы, перечисленные ниже. Но не ограничивайтесь только ими. Полагайтесь на своё профессиональное чутьё. Всё нижеперечисленное — это следы, которые остались в компании при оказании ей услуг. Начиная от инициатив сотрудников купить услуги, продолжая перепиской сторон и договоренностями о содержании услуг и заканчивая результатом, который можно измерить.

Есть два варианта сбора таких следов. Первый — выстроить бизнес-процесс так, чтобы налоговый менеджер участвовал с самого начала: с инициативы о покупке услуг. Тогда сбор всех следов существенно облегчается. Нужно лишь отбирать следы, которые послужат хорошим доказательством, и сохранять их на диске, формируя защитное досье по сделке (defence file). Когда налоговый орган спросит о сделке, у вас будет что ему показать.

Второй способ — это действовать после того, как всё произошло. Услуги оказаны ранее. Это сложнее: сотрудники (участвующие в получении услуг) могут увольняться или забывать детали, важные следы могут уничтожаться сотрудниками из-за незнания, что они могут пригодиться для общения с налоговым органом.

Итак, вот список следов, которые могут помочь доказать реальность услуг для налоговых органов. Список открытый, добавляйте в него смело свои пункты, ориентируясь на значимость следа.

• протоколы встреч
• деловая переписка
• копии писем в электронной почте
• детализация телефонных звонков
• протоколы встреч
• служебные записки и справки
• табели учета рабочего времени
• отчеты об оказанных услугах, включающие в себя детализацию услуг с описанием действий контрагента
• презентации
• распечатки из внутренних электронных систем налогоплательщика
• распечатки электронного календаря
• снимки экрана компьютера
• перечень сотрудников контрагента, участвовавших в оказании услуг и перечень сотрудников налогоплательщика, участвовавших в приемке услуг
• письменные пояснения сотрудников
• заверения сторон
• функциональный анализ оказываемых услуг (то есть соотношение полученных услуг с внутренними функциями компании — получателя услуги)
• свидетельские показания
• путевые листы
• журналы учета рабочего времени
• акты сверки взаимных расчетов
• документы, оформленные, в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого поставщиком услуг были произведены соответствующие расходы.

Налоговый орган проверяет наличие намерения компании получить экономический или коммерческий эффект в результате потребления услуг. Создают ли оказанные внутригрупповые услуги экономическую или коммерческую ценность для усиления или поддержания коммерческого положения налогоплательщика.

Здесь важен ответ на простой вопрос: Эта услуга приносит прямо сейчас или в обозримом будущем увеличение прибыли компании?

То есть услуга должна либо увеличивать доходы, или снижать расходы.

Экономическая обоснованность услуг оценивается на основании того, готова ли компания на сопоставимых условиях заплатить за аналогичные услуги независимому лицу (не из группы компания) или осуществить эту деятельность своими силами.

Доказательствами намерения получить выгоду могут быть следующие документы, в том числе, но не ограничиваясь:

• документы, перечисленные в шаге 1
• экономические модели, расчеты, бизнес-планы
• результаты сравнительного анализа
• отчеты по результатам потребления услуг, показывающие увеличение доходов или снижение расходов (месяц к месяцу, год к году и тому подобное)
• рост выручки, рост прибыли.

При проверке факта дублирования услуг необходимо учитывать функционал, опыт и компетенции сторон, а также насколько функционал и задачи внутреннего отдела компании пересекаются с объемом услуг, приобретенных у иностранной организации.

Для подтверждения отсутствия дублирования могут быть предоставлены, например,

• описание организационной структуры
• штатное расписание с отметкой об отсутствии нужных специалистов внутри компании
• должностные инструкции
• положение о подразделении.

Тут задача налогового органа исключить из расходов затраты на услуги, которые нужны головной иностранной компании, но не нужны российской компании.

Опыт и компетенции, выходящие за рамки нужд хозяйственной деятельности российской организации (например, необходимые в целях соблюдения стандартов отчетности группы или требований законодательства иностранных государств) и приносящие ценность исключительно для головной компании, не могут быть признаны экономически оправданными для российского налогоплательщика.

Распространенная форма взаимодействия в виде предоставления глобальных политик, стратегий, стандартов тщательно анализируются налоговыми органами на предмет того, являются ли такие глобальные политики (стратегии, стандарты) атрибутом самой принадлежности к группе компаний, либо являются целенаправленной измеримой разработкой, влияющей на развитие предпринимательской деятельности и прибыльность российской организации, о чем должны свидетельствовать соответствующие документы и сведения, предоставленные налоговому органу российской организацией.